Consejos para resolver un supuesto de contabilidad de un préstamo
El registro contable de un préstamo, tanto en los libros del prestatario como del prestamista, requiere de un procedimiento concreto que ayudará al opositor en la solución del caso concreto.
Los siguientes consejos están orientados a ayudar al opositor a resolver un supuesto de contabilidad de un préstamo.
- Representación en una recta temporal.
Antes de comenzar a realizar asientos o cálculos, es fundamental representar en una recta temporal el valor inicial del pasivo o del activo, así como los flujos que genera la financiación o inversión.
- Formular la ecuación que ayuda a calcular el coste de la financiación o la rentabilidad de la inversión.
Se recomienda formular la ecuación que igual el valor inicial del pasivo o activo ajustados, en su caso, por los gastos soportados por el prestatario o prestamista, con el valor actual de los flujos de la operación.
- Calcular el tipo de interés y elaborar una tabla referenciada a la recta temporal representada en el primero de los pasos.
Formulada la ecuación anteriormente señalada en el paso 2, por cualquier método de interpolación (incluido la interpolación con calculadora), se procede al cálculo del tipo de interés y elaboración de una tabla con la siguiente estructura
Prestatario
| Periodo | Pagos | Capital | Intereses (662) | Coste amortizado |
Prestamista
| Periodo | Cobros | Capital | Intereses (762) | Coste amortizado |
Para la determinación de los intereses devengados se implementa el método de interés compuesto
- Presentación y claridad de los asientos contables
Por orden cronológico se registrarán los siguientes apuntes en el libro diario
- Asiento de formalización del pasivo o activo.
- Asientos donde se recoge la valoración posterior del pasivo o del activo, registrando, de acuerdo con los cálculos que aparecen en la tabla, los intereses devengados en la operación.
- Asientos donde se recoge el pago o cobro de los flujos ocasionados por l financiación o inversión.
Ejemplo
La sociedad EPSILON, SA concede un crédito a largo plazo el 31 de octubre de X0 por importe de 650.000 € a la sociedad RO, SA. Tiene un vencimiento de 4 años reembolsable en su totalidad al vencimiento y se concede a un tipo de interés de un 3% anual pagadero por semestres vencidos. Los gastos de formalización abonados por RO, SA fueron de 12.000 €. Los gastos satisfechos por la prestamista EPSILON, SA fueron de 5.000 €
Se pide:
Anotaciones contables en los ejercicios X0, X1 y X4 tanto en la prestamista como en la prestataria
Solución:
| 655.000 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 |
| 31-10-X0 | 30-04-X1 | 31-10-X1 | 30-04-X2 | 31-10-X2 | 30-04-X3 | 31-10-X3 | 30-04-X3 | 31-10-X3 |
EPSILON, SA (Prestamista)
Cálculos financieros
Entregado + gastos = 650.000 + 5.000 = 655.000
Intereses semestrales = 650.000 x 3% x 6/12 = 9.750
655.000 = 9.750 (1+i6)-3 + 9.750 (1+i6)-6 + 9.750 (1+i6)-9 + 9.750 (1+i6)-12 + —- + 659.750 (1+i6)-24
i6 = 0,004637462
| Período | Cobros | Capital | Intereses devengados (762) | Explícitos (547) | Implícitos (252/542) | Coste amortizado |
| 31-10-X0 a 31-12-X0 | 0,00 | 655.000,00 | 3.037,54 | 3.250,00 | -212,46 | 658.037,54 |
| 01-01-X1 a 29-04-X1 | 0,00 | 658.037,54 | 6.117,40 | 6.500,00 | -382,60 | 664.154,94 |
| 30-04-X1 a 30-10-X1 | 9.750,00 | 654.404,94 | 9.146,62 | 9.750,00 | -603,38 | 663.551,56 |
| 31-10-X1 a 31-12-X1 | 9.750,00 | 653.801,56 | 3.031,98 | 3.250,00 | -218,02 | 656.833,54 |
| 01-01-X2 a 29-04-X2 | 0,00 | 656.833,54 | 6.106,21 | 6.500,00 | -393,79 | 662.939,74 |
| 30-04-X2 a 30-10-X2 | 9.750,00 | 653.189,74 | 9.129,64 | 9.750,00 | -620,36 | 662.319,38 |
| 31-10-X2 a 31-12-X2 | 9.750,00 | 652.569,38 | 3.026,27 | 3.250,00 | -223,73 | 655.595,65 |
| 01-01-X3 a 29-04-X3 | 0,00 | 655.595,65 | 6.094,70 | 6.500,00 | -405,30 | 661.690,35 |
| 30-04-X3 a 30-10-X3 | 9.750,00 | 651.940,35 | 9.112,17 | 9.750,00 | -637,83 | 661.052,52 |
| 31-10-X3 a 31-12-X3 | 9.750,00 | 651.302,52 | 3.020,39 | 3.250,00 | -229,61 | 654.322,91 |
| 01-01-X4 a 29-04-X4 | 0,00 | 654.322,91 | 6.082,87 | 6.500,00 | -417,13 | 660.405,78 |
| 31-04-X4 a 30-10-X4 | 9.750,00 | 650.655,78 | 9.094,22 | 9.750,00 | -655,78 | 659.750,00 |
| 31-10-X4 | 659.750,00 |
Ejercicio X0
NRV 9ª.2.2.1 PGC (Valoración inicial = Entregado + gastos)
31-10-X0
| 655.000,00 | 252.Créditos a largo plazo | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 655.000,00 |
NRV 9ª.2.2.1 PGC (Valoración posterior a coste amortizado calculado por el método del interés efectivo)
31-12-X0
| 3.250,00 | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 252.Créditos a largo plazo | 212,46 | |
| 762. Ingresos de créditos | 3.037,54 |
Ejercicio X1
NRV 9ª.2.2.2 PGC (Valoración posterior a coste amortizado calculado por el método del interés efectivo) y cobro del interés explícito en abril y octubre
30-04-X1
| 6.500,00 | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 252.Créditos a largo plazo | 382,60 | |
| 762. Ingresos de créditos | 6.117,40 |
| 9.750,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 9.750,00 |
31-10-X1
| 9.750,00 | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 252.Créditos a largo plazo | 603,38 | |
| 762. Ingresos de créditos | 9.146,62 |
| 9.750,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 9.750,00 |
31-12-X1
| 3.250,00 | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 252.Créditos a largo plazo | 218,02 | |
| 762. Ingresos de créditos | 3.031,98 |
Ejercicio X4
NRV 9ª.2.2.2 PGC (Valoración posterior a coste amortizado calculado por el método del interés efectivo) y cobro del interés explícito en abril y octubre y devolución del capital.
30-04-X4
| 6.500,00 | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 542.Créditos a corto plazo | 417,13 | |
| 762. Ingresos de créditos | 6.082,87 |
| 9.750,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 9.750,00 |
31-10-X4
| 9.750,00 | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 542.Créditos a corto plazo | 655,78 | |
| 762. Ingresos de créditos | 9.094,22 |
| 659.750,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 547. Intereses a corto plazo de créditos | 9.750,00 | |
| 542.Créditos a corto plazo | 650.000,00 |
RO, SA (Prestatario)
| 638.000 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 | 9.750 |
| 31-10-X0 | 30-04-X1 | 31-10-X1 | 30-04-X2 | 31-10-X2 | 30-04-X3 | 31-10-X3 | 30-04-X3 | 31-10-X3 |
Cálculos financieros
Recibido = 650.000 -12.000 = 638.000
Intereses semestrales = 650.000 x 3% x 6/12 = 9.750
638.000 = 9.750 (1+i6)-3 + 9.750 (1+i6)-6 + 9.750 (1+i6)-9 + 9.750 (1+i6)-12 + —- + 659.750 (1+i6)-24
i6 = 0,005797334
| Período | Pagos | Capital | Intereses devengados (662) | Explícitos (528) | Implícitos (171/521) | Coste amortizado |
| 31-10-X0 a 31-12-X0 | 0,00 | 638.000,00 | 3.698,70 | 3.250,00 | 448,70 | 641.698,70 |
| 01-01-X1 a 29-04-X1 | 0,00 | 641.698,70 | 7.461,85 | 6.500,00 | 961,85 | 649.160,55 |
| 30-04-X1 a 30-10-X1 | 9.750,00 | 639.410,55 | 11.185,22 | 9.750,00 | 1.435,22 | 650.595,77 |
| 31-10-X1 a 31-12-X1 | 9.750,00 | 640.845,77 | 3.715,20 | 3.250,00 | 465,20 | 644.560,97 |
| 01-01-X2 a 29-04-X2 | 0,00 | 644.560,97 | 7.495,13 | 6.500,00 | 995,13 | 652.056,10 |
| 30-04-X2 a 30-10-X2 | 9.750,00 | 642.306,10 | 11.235,88 | 9.750,00 | 1.485,88 | 653.541,98 |
| 31-10-X2 a 31-12-X2 | 9.750,00 | 643.791,98 | 3.732,28 | 3.250,00 | 482,28 | 647.524,26 |
| 01-01-X3 a 29-04-X3 | 0,00 | 647.524,26 | 7.529,59 | 6.500,00 | 1.029,59 | 655.053,85 |
| 30-04-X3 a 30-10-X3 | 9.750,00 | 645.303,85 | 11.288,32 | 9.750,00 | 1.538,32 | 656.592,16 |
| 31-10-X3 a 31-12-X3 | 9.750,00 | 646.842,16 | 3.749,96 | 3.250,00 | 499,96 | 650.592,12 |
| 01-01-X4 a 29-04-X4 | 0,00 | 650.592,12 | 7.565,27 | 6.500,00 | 1.065,27 | 658.157,39 |
| 31-04-X4 a 30-10-X4 | 9.750,00 | 648.407,39 | 11.342,61 | 9.750,00 | 1.592,61 | 659.750,00 |
| 31-10-X4 | 659.750,00 |
Ejercicio X0
NRV 9ª.3.1.1 PGC (Valoración inicial = Recibido)
31-10-X0
| 638.000,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 171. Deudas a largo plazo | 638.000,00 |
NRV 9ª.3.1.2 PGC (Valoración posterior a coste amortizado calculado por el método del interés efectivo)
31-12-X0
| 3.698,70 | 662.Intereses de deudas | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 3.250,00 | |
| 171. Deudas a largo plazo | 448,70 |
Ejercicio X1
NRV 9ª.3.1.2 PGC (Valoración posterior a coste amortizado calculado por el método del interés efectivo) y pago del interés explícito en abril y octubre
30-04-X1
| 7.461,85 | 662.Intereses de deudas | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 6.500,00 | |
| 171. Deudas a largo plazo | 961,85 |
| 9.750,00 | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 9.750,00 |
31-10-X1
| 11.185,22 | 662.Intereses de deudas | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 9.750,00 | |
| 171. Deudas a largo plazo | 1.435,22 |
| 9.750,00 | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 9.750,00 |
31-12-X1
| 3.715,20 | 662.Intereses de deudas | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 3.250,00 | |
| 171. Deudas a largo plazo | 465,20 |
Ejercicio X4
NRV 9ª.3.1.2 PGC (Valoración posterior a coste amortizado calculado por el método del interés efectivo) y pago del interés explícito en abril y octubre y devolución del capital
30-04-X4
| 7.565,27 | 662.Intereses de deudas | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 6.500,00 | |
| 521. Deudas a corto plazo | 1.065,27 |
| 9.750,00 | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 9.750,00 |
31-10-X4
| 11.342,61 | 662.Intereses de deudas | 528. Intereses a corto plazo de deudas | 9.750,00 | |
| 521. Deudas a corto plazo | 1.592,61 |
