Activos financieros de carácter monetario a valor razonable con cambios en el patrimonio neto en moneda extranjera
La NRV 11.1.2.1 del PGC establece en el caso particular de los activos financieros de carácter monetario clasificados en la categoría de valor razonable con cambios en el patrimonio neto que, la determinación de las diferencias de cambio producidas por la variación del tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha del cierre del ejercicio, se realizará como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera, de forma que las diferencias de cambio serán las resultantes de las variaciones en dicho coste amortizado como consecuencia de las variaciones en los tipos de cambio, independientemente de su valor razonable. Las diferencias de cambio así calculadas se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se reconocerán directamente en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.3.2 de la norma relativa a instrumentos financieros (NRV 9.2.3.2 del PGC)
Ejemplo
El 01-07-N se suscriben 1.000 títulos de un empréstito por 9,5$/título, de nominal 10$ y que devenga un interés explícito del 4% anual pagadero el 01 de julio de cada año. El vencimiento se produce a los dos años con un valor de reembolso de 12$
Las cotizaciones de la divisa y los valores razonables aparecen en la siguiente tabla:
| Fechas | Tipo de cambio (€/$) | Valor razonable ($) |
| 01-07-N | 0,95€/$ | |
| 31-12-N | 0,94€/$ | 11$ |
| 01-07-N+1 | 0,97€/$ | |
| 31-12-N+1 | 1,01€/$ | 10$ |
| 01-07-N+2 | 0,98€/$ |
Se clasifican como activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
Solución:
| Período | Cobros ($) | Capital ($) | Intereses (761) ($) | Explícitos (546) ($) |
Implícitos (251/541 ($) |
Coste amortizado ($) |
| 01-07-N a 31-12-N | 0,00 | 9.500,00 | 748,24 | 200,00 | 548,24 | 10.248,24 |
| 01-01-N+1 a 30-06-N+1 | 0,00 | 10.248,24 | 807,17 | 200,00 | 607,17 | 11.055,41 |
| 01-07-N+1 a 31-12-N+1 | 400,00 | 10.655,41 | 839,24 | 200,00 | 639,24 | 11.494,66 |
| 01-01-N+2 a 30-06-N+2 | 0,00 | 11.494,66 | 905,34 | 200,00 | 705,34 | 12.400,00 |
| 01-07-N+2 | 12.400,00 | 0,00 |
01-07-N
NRV 9ª.2.3.1 y NRV 11.1.1 PGC Valoración inicial
| 9.025,00 | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo
9.500 $ x 0,95€/$ |
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 9.025,00 |
31-12-N
NRV 9ª.2.3.2 y NRV 11.1.2.1 PGC Valoración posterior
| 515,35 | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 548,24 $ x 0,94€/$ |
761.Ingresos de valores representativos de deuda 748,24 $ x 0,94€/$ |
703,35 | |
| 188,00 | 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 200 $ x 0,94€/$ |
Coste amortizado = 10.248,24$
Explícitos = 200$ Ajustados al tipo de cambio de cierre
Implícitos = 10.048,24$
548,24$ Ajustados al tipo de cambio al cierre
Ajuste de 9.500$ x (0,94 -0,95)€/$ = 95€
| 95,00 | 668. Diferencias negativas de cambio | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo | 95,00 |
Valor contable en € = 10.248,24$ x 0,94€/$ = 9.633,34 €
Valor razonable en € = 1.000 x 11$ x 0,94€/$ = 10.340 €
| 706,66 | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo | 900.Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 706,66 |
| 706,66 | 900.Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 133. Ajustes por valoración en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 706,66 |
| Activo | Importe | Patrimonio neto y pasivo | |
| VRD l/p(10.048.24$) | 10.152,00 | Ajustes por valoración en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 706,66 |
| Intereses c/p de VRD (200$) | 188,00 |
01-07-N+1
NRV 9ª.2.3.2 y NRV 11.1.2.1 PGC Valoración posterior
| 588,95 | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo
607,17 $ x 0,97€/$ |
761.Ingresos de valores representativos de deuda 807,17 $ x 0,97€/$ |
782,95 | |
| 194,00 | 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas
200 $ x 0,97€/$ |
Intereses explícitos a cobrar = 400$
200$ devengados en este semestre ajustados al tipo de cambio de cobro
200$ devengados en el anterior semestre que se deben ajustar al tipo de cambio de cobro = 200$ x (0,97-0,94) €/$ = 6€
| 6,00 | 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas | 768.Diferencias positivas de cambio | 6,00 |
Cobro
| 388,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 400 $ x 0,97€/$ |
388,00 |
31-12-N+1
NRV 9ª.2.3.2 y NRV 11.1.2.1 PGC Valoración posterior
| 645,63 | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 639,24 $ x 1,01€/$ |
761.Ingresos de valores representativos de deuda 839,24 $ x 1,01€/$ |
847,63 | |
| 202,00 | 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 200 $ x 1,01€/$ |
Coste amortizado = 11.494,66 $
Explícitos = 200$ Ajustados al tipo de cambio de cierre
Implícitos = 11.294,66$
639,24$ Ajustados al tipo de cambio al cierre
Ajuste de 10.048,24$ x (1,01 – 0,94) €/$ = 703,37€
607,17$ x (1,01 – 0,97) €/$ = 24,29 €
| 727,66 | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo | 768. Diferencias positivas de cambio | 727,66 |
Valor contable en € = 11.494,66 x 1,01 €/$ + 706,66 = 12.316,26 €
Valor razonable en € = 1.000 x 10$ x 1,01€/$ = 10.100,00 €
No existe evidencia objetiva de deterioro
Disminución = 2.216,26 €
| 2.216,26 | 800. Pérdidas de activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo
|
2.216,26 |
| 2.216,26 | 133. Ajustes por valoración en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 800. Pérdidas de activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 2.216,26 |
| 9.898,00 | 541. Valores representativos de deuda a corto plazo | 251. Valores representativos de deuda a largo plazo | 9.898,00 |
| Activo | Importe | Patrimonio neto y pasivo | |
| VRD c/p | 9.898,00 | Ajustes por valoración en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | -1.509,60 |
| Intereses c/p de VRD | 202,00 |
01-07-N+2
NRV 9ª.2.3.2 y NRV 11.1.2.1 PGC Valoración posterior
| 691,23 | 541. Valores representativos de deuda a corto plazo 705,34 $ x 0,98€/$ |
761.Ingresos de valores representativos de deuda 905,34 $ x 0,98€/$ |
887,23 | |
| 196,00 | 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 200 $ x 0,98€/$ |
Ajustes
Intereses explícitos a cobrar = 400$
200$ devengados en este semestre ajustados al tipo de cambio de cobro
200$ devengados en el anterior semestre que se deben ajustar al tipo de cambio de cobro = 200$ x (0,98-1,01) €/$ = 6€
| 6,00 | 668.Diferencias negativas de cambio | 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas | 6,00 |
Coste amortizado = 12.400$
Explícitos = 400$ ajustados a tipo de cambio en el momento del cobro
Implícitos = 12.000 $
705,34 $ Ajustados al tipo de cambio en el momento de su cobro
Ajuste de 11.294,66 $ x (0,98 – 1,01) €/$ = 338,84 €
| 338,84 | 668.Diferencias negativas de cambio | 541. Valores representativos de deuda a corto plazo | 338,84 |
Transferencia a resultados del ajuste previo negativo
| 1.509,60 | 6632. Pérdidas de activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 902. Transferencia de pérdidas de activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 1.509,60 |
| 1.509,60 | 902. Transferencia de pérdidas de activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 133. Ajustes por valoración en activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto | 1.509,60 |
Cobro de intereses
| 392,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
400$ x 0,98 |
546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas
400 $ x 0,98€/$ |
392,00 |
Reembolso del principal (NRV 9ª.2.7 PGC Baja de activos financieros)
Valor contable = 12.000$ x 0,98 – 1.509,60 = 10.250,40 €
Cobro = 12.000$ x 0,98€/$ = 11.760,00 €
Beneficio = 1.509,60
| 11.760,00 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
12.000$ x 0,98 |
541. Valores representativos de deuda a corto plazo | 10.250,40 | |
| 766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda | 1.509,60 |
